企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前如何加計(jì)扣除，你是否清楚？通過總結(jié)和歸納，申稅小編給大家?guī)砹似髽I(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除超詳細(xì)12問，并且附有案例分析，干貨滿滿，趕緊收藏吧！
 
1. 國家稅務(wù)總局2017年40號(hào)公告的主要內(nèi)容有哪些？
一是明確政策口徑。明確對(duì)于支付給勞務(wù)派遣公司的外聘人員研發(fā)支出、對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出均可以按規(guī)定加計(jì)扣除，對(duì)失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用亦可享受加計(jì)扣除。
二是細(xì)化政策內(nèi)容。對(duì)委托研發(fā)、取得政府補(bǔ)助收入、研發(fā)過程中取得的中間試制品等特殊收入等事項(xiàng)，對(duì)其加計(jì)扣除的具體計(jì)算予以細(xì)化。
三是拓展優(yōu)惠范圍。對(duì)與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，增加了職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)作為加計(jì)扣除項(xiàng)目，對(duì)于固定資產(chǎn)加速折舊、無形資產(chǎn)加速攤銷可以按稅前扣除金額進(jìn)行加計(jì)扣除，擴(kuò)大了計(jì)稅基數(shù)，簡便實(shí)務(wù)操作。
2. 研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除的外聘研發(fā)人員范圍有哪些？費(fèi)用如何歸集？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。
接受勞務(wù)派遣的企業(yè)按照協(xié)議（合同）約定支付給勞務(wù)派遣企業(yè)，且由勞務(wù)派遣企業(yè)實(shí)際支付給外聘研發(fā)人員的工資薪金等費(fèi)用，屬于外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
 例1：2017年某勞務(wù)派遣公司向A企業(yè)派遣5人，企業(yè)根據(jù)合同規(guī)定支付勞務(wù)費(fèi)120萬元（已取得相關(guān)發(fā)票），根據(jù)勞務(wù)派遣公司提供的勞務(wù)派遣單位派遣員工工資薪金及費(fèi)用明細(xì)表，120萬元?jiǎng)趧?wù)費(fèi)中：工資薪金86萬元、五險(xiǎn)一金15萬元（其中住房公積金3萬元）、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)4萬元（無補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)）、補(bǔ)充住房公積金2萬元、職工福利費(fèi)5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)1萬元、工會(huì)經(jīng)費(fèi)1萬元，管理費(fèi)6萬元。若A企業(yè)將外聘5人全部作為研發(fā)人員參與甲項(xiàng)目的研發(fā)。則2017年甲項(xiàng)目可歸集的外聘人員的人工費(fèi)用103萬元（86+15+2），甲項(xiàng)目可歸入其他相關(guān)費(fèi)用外聘人員費(fèi)用9萬元（4+5）。
若派遣人員中同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。
3. 對(duì)研發(fā)人員的股權(quán)激勵(lì)支出是否可以加計(jì)扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：工資薪金包括按《國家稅務(wù)總局關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第18號(hào)）規(guī)定可以在稅前扣除的對(duì)研發(fā)人員股權(quán)激勵(lì)的支出。
例2：A公司是一家上市公司，股東大會(huì)決議對(duì)新產(chǎn)品研發(fā)團(tuán)隊(duì)的甲高級(jí)工程師（以下簡稱“甲高工”）以股票期權(quán)的方式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，以鼓勵(lì)甲高工完成XX研發(fā)項(xiàng)目。2017年1月1日，股份支付計(jì)劃開始，同時(shí)XX研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)，2018年12月31日，XX項(xiàng)目研發(fā)成功，甲高工被安排至YY項(xiàng)目進(jìn)行研發(fā)。2019年12月31日，甲高工對(duì)取得的股票期權(quán)全部行權(quán)，假設(shè)當(dāng)年因甲高工股票行權(quán)確認(rèn)的工資薪金支出為150000元。對(duì)此股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，A公司2019年可以稅前加計(jì)扣除的金額為150000*50%=75000元。
4. 企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的不得加計(jì)扣除材料費(fèi)用何時(shí)計(jì)算扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。
產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。
例3：20115年2月，C公司與客戶甲公司簽訂合同生產(chǎn)某設(shè)備。該設(shè)備某項(xiàng)關(guān)鍵技術(shù)需要進(jìn)行研發(fā)，C公司對(duì)該研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行自主研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)（X項(xiàng)目）。假設(shè)生產(chǎn)周期為3年。
2016年C公司發(fā)生研發(fā)支出100萬元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料30萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2016年C公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為100萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。
2017年C公司發(fā)生研發(fā)支出80萬元，其中X項(xiàng)目領(lǐng)用材料20萬元（研發(fā)成功并交付生產(chǎn)部門）。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2017年C公司可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用為80萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額40萬元。
2018年10月完工并安合同約定交付給甲公司，取得設(shè)備價(jià)款1000萬元。當(dāng)年發(fā)生研發(fā)支出150萬元。假設(shè)全部費(fèi)用化，不考慮其他因素。2018年C公司可加計(jì)研發(fā)費(fèi)用為100（150-30-20）萬元，當(dāng)期實(shí)際加計(jì)扣除額50萬元。
5. 應(yīng)扣減可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用的特殊收入何時(shí)計(jì)算扣除？
企業(yè)取得研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。
例4：A公司2016年研發(fā)XX工藝技術(shù)，發(fā)生費(fèi)用化的研發(fā)費(fèi)用500萬元（均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定），當(dāng)年處置以前年度研發(fā)過程中形成下腳料、殘次品、中間試制品一批，取得收入100萬元，則2016年度A公司可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用為400萬元（500萬元—100萬元），加計(jì)扣除額為200萬元。
6.實(shí)行加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑如何確定？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。舉例說明如下：
例5：甲汽車制造企業(yè)2015年12月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單位價(jià)值1200萬元，會(huì)計(jì)處理按8年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為10年，不考慮殘值。甲企業(yè)對(duì)該項(xiàng)設(shè)備選擇縮短折舊年限的加速折舊方式，折舊年限縮短為6年（10×60%=6）。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理計(jì)提折舊額150萬元（1200/8=150），稅收上因享受加速折舊優(yōu)惠可以扣除的折舊額是200萬元（1200/6=200），若該設(shè)備6年內(nèi)用途未發(fā)生變化，每年均符合加計(jì)扣除政策規(guī)定，則企業(yè)在6年內(nèi)每年直接就其稅前扣除“儀器、設(shè)備折舊費(fèi)”200萬元進(jìn)行加計(jì)扣除100萬元（200×50%=100）。
7. 加速攤銷的無形資產(chǎn)加計(jì)扣除口徑如何確定？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。舉例說明如下：
例6：乙軟件企業(yè)2016年1月購入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件，單位價(jià)值3萬元，會(huì)計(jì)處理按3年折舊，稅法上規(guī)定的最低折舊年限為3年。乙企業(yè)對(duì)該軟件選擇縮短攤銷年限的攤銷方式，攤銷年限縮短為2年。2016年企業(yè)會(huì)計(jì)處理攤銷的費(fèi)用100萬元（300/3=100），稅收上選擇縮短攤銷年限優(yōu)惠可以攤銷的費(fèi)用是150萬元（300/2=150），若該軟件2年內(nèi)用途未發(fā)生變化，則企業(yè)在2年內(nèi)每年可直接就其攤銷的費(fèi)用150萬元進(jìn)行加計(jì)扣除75萬元（150/2=75）。
8. 與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用包括哪些內(nèi)容？如公司有多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，如何計(jì)算？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。40號(hào)公告在財(cái)稅〔2015〕119號(hào)列舉的其他費(fèi)用基礎(chǔ)上，明確其他相關(guān)費(fèi)用還包括職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以進(jìn)一步激發(fā)研發(fā)人員的積極性，推動(dòng)開展研發(fā)活動(dòng)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）明確，企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。在計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用的限額時(shí)應(yīng)當(dāng)按照以下公式計(jì)算：其他相關(guān)費(fèi)用限額＝《通知》第一條第一項(xiàng)允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。
當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額；當(dāng)其他相關(guān)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除數(shù)額。
 例7：某企業(yè)2016年進(jìn)行了二項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)甲和乙，甲項(xiàng)目第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和90萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用16萬元，乙項(xiàng)目第１項(xiàng)至第５項(xiàng)的費(fèi)用之和90萬元，其中與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用4萬元，假設(shè)研發(fā)活動(dòng)均符合加計(jì)扣除相關(guān)規(guī)定。甲項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，小于實(shí)際發(fā)生數(shù)16萬元，則甲項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為100萬元。乙項(xiàng)目其他相關(guān)費(fèi)用限額＝90×10%/(1-10%)＝10萬元，大于實(shí)際發(fā)生數(shù)4萬元，則乙項(xiàng)目允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用應(yīng)為94萬元。
 該企業(yè)2016年可以享受的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除額為97萬元[（100+94）×50%＝97萬元。
9. 直接沖減研發(fā)費(fèi)用的政府補(bǔ)助如何計(jì)算加計(jì)扣除？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。
例8：甲企業(yè)執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)成本費(fèi)用扣減。2017年收到政府補(bǔ)助300萬元，當(dāng)年用于研究開發(fā)某項(xiàng)目，研究階段發(fā)生支出500萬元，并結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用，扣減后研發(fā)支出200萬元。
若甲企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將政府補(bǔ)助確認(rèn)為應(yīng)稅收入，同時(shí)調(diào)增研發(fā)費(fèi)用支出，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為500萬元，加計(jì)扣除額為250萬元。
若企業(yè)在企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)時(shí)將收到的政府補(bǔ)助300萬元作為不征稅收入，則當(dāng)年加計(jì)扣除的基數(shù)為200萬元，加計(jì)扣除額為100萬元。
10. 失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)是否可以享受稅前加計(jì)扣除政策？
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）規(guī)定：失敗的研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用可享受稅前加計(jì)扣除政策。
11. 企業(yè)委托非關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
委托研發(fā)情形下，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，除受托方與委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系情況外，委托方加計(jì)扣除時(shí)不再需要提供研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)）進(jìn)一步明確，委托方發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定全額稅前扣除，加計(jì)扣除時(shí)按照委托方發(fā)生費(fèi)用的80%計(jì)算加計(jì)扣除。同時(shí)特別強(qiáng)調(diào)，委托個(gè)人研發(fā)的，應(yīng)憑個(gè)人出具的發(fā)票等合法有效憑證計(jì)算稅前加計(jì)扣除。
為有利于鼓勵(lì)我國企業(yè)提高科技創(chuàng)新水平和能力，財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定企業(yè)委托境外研發(fā)不得加計(jì)扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)進(jìn)一步對(duì)受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)和個(gè)人的范圍作了解釋。受托研發(fā)的境外機(jī)構(gòu)是指依照外國和地區(qū)（含港澳臺(tái)）法律成立的企業(yè)和其他取得收入的組織，受托研發(fā)的境外個(gè)人是指外籍（含港澳臺(tái)）個(gè)人。
例9：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B非關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)200萬元。則A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為200×80%×50%=80萬元。
12. 企業(yè)委托關(guān)聯(lián)企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用如何加計(jì)扣除？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告〔2017〕40號(hào)）明確：國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)第三條企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開展研發(fā)活動(dòng)發(fā)生的費(fèi)用，可按規(guī)定稅前扣除；加計(jì)扣除時(shí)按照研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用的 80 ％作為加計(jì)扣除基數(shù)中，所稱的“研發(fā)活動(dòng)發(fā)生費(fèi)用”是指委托方實(shí)際支付給受托方的費(fèi)用。無論委托方是否享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策，受托方均不得加計(jì)扣除。
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動(dòng)的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。舉例說明如下：
例10：A、B均為境內(nèi)居民企業(yè)，A企業(yè)2017年委托其B關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的相關(guān)條件。A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元。B企業(yè)實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元（其中按可加計(jì)扣除口徑歸集的費(fèi)用為85萬元），利潤10萬元。2017年，A企業(yè)可加計(jì)扣除的金額為100×80%×50%=40萬元，B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)提供實(shí)際發(fā)生費(fèi)用90萬元的明細(xì)情況。